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企业会计准则第5号——生物资产(2006)(财会[2006]3号)

企业会计准则第5号——生物资产(2006)(财会[2006]3号)

第三条 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

第四条 下列各项适用其他相关会计准则:

第二章 确认和初始计量

(三)该生物资产的成本能够可靠地计量。

(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

第九条 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本,应当按照下列规定确定:

第十条 自行营造的公益性生物资产的成本,应当按照郁闭前发生的造林费、 抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。

第十四条 非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本, 应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。

第三章 后续计量

生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定,不得随意变更。但是,符合本准则第二十条规定的除外。

(三)该资产的预计无形损耗,如因新品种的出现而使现有的生产性生物 资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。

消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的,减记金额应当予以恢复,并在原已计提的跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提,不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。

(二)能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息,从而对生物资产的公允价值作出合理估计。

第二十四条 生产性生物资产收获的农产品成本,按照产出或采收过程中发 生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定,并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法,将其账面价值结转为农产品成本。收获之后的农产品,应当按照《企业会计准则第1号——存货》处理。

第五章 披露

(三)天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。

(一)因购买而增加的生物资产;

(五)计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备;

本准则规范的农业,包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等。

(一)郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20以上(含0.20)。 郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度,是反映林分密度的指标,以林地树冠 垂直投影面积与林地面积之比表示,完全覆盖地面为不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同,比如,生产纤维原 料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高;以培育珍贵大径材为主要目标的林木一般要求郁闭度相对较低。企业应当结合历史经验数据和自身实际情况,确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度 一经确定,不得随意变更。

生物资产存在下列情形之一的,通常表明该生物资产发生了减值:

(四)因企业所处经营环境,如动植物检验检疫标准等发生重大变化,从而对企业产生不利影响,导致消耗性或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌。

五、生物资产的后续计量

(2)可以随时找到自愿交易的买方和卖方;

二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信 息,从而对生物资产的公允价值作出合理估计。同类或类似,是指生物资产的品种相同或类似、质量等级相同或类似、生长时间相同或类似、所处气候和地理环境相同或类似。

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